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          財政部、銀保監會:中小銀行會計新準則轉換可推遲一年執行 明確監管資本、信用減值安排

          2021-01-04 15:48:28 經濟觀察網 

          經濟觀察網 記者 黃蕾 1月4日,財政部、銀保監會聯合發布《關于進一步貫徹落實新金融工具相關會計準則的通知》(以下簡稱“通知”)。通知明確,適用《商業銀行資本管理辦法(試行)》(銀監會令2012年1號)的非上市企業,執行新金融工具相關會計準則(以下簡稱“新準則”)確有困難的,可以推遲至2022年1月1日起執行。

          根據中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同的路線圖,所有非上市銀行(主要為中小銀行)原定將于2021年1月1日開始實施新準則。

          通知指出,企業推遲執行的,應當在2021年4月30日前向財政部會計司和銀保監會財務會計部報備相關情況并說明原因,并在其2020和2021年度財務會計報告中披露推遲執行的情況及原因。

          回應業內期待

          此次通知的發布,回應了行業內的期待。

          據經濟觀察報12月5日的報道《【金融頭條】中小銀行迎大考:會計新準則轉換大限倒計時業內人士建議設置過渡期》,對于部分中小銀行,新準則按期轉換存在困難,困難程度因區域及銀行情況而異,部分地區的省聯社、城商行、農商行等問題較多。

          經濟觀察報采訪了解到,對于銀行業來說,新準則的實施既符合我國銀行業強化金融監管的方向,也有利于銀行業更好地管理金融工具和更恰當地披露金融工具,能夠在一定程度上防范和化解金融風險,提高銀行的競爭力。

          但是,多位業界專家認為,對于非上市公司建議可以分類推進實施新準則,例如非上市企業里的銀行等金融企業由于系統改造難度較大,實施新準則的影響也較大,可以推遲實施,以避免對中小銀行的撥備覆蓋率、資本充足率等指標在短時間內產生沖擊。

          今年8月,銀行業協會對700余家中小銀行、村鎮銀行進行了問卷調查,94%的受調查機構已著手開展新準則的轉換工作,但是各機構的進展存在較大差異。具體來看,有15%的機構已完成轉換工作,53%的機構已開始步入實施準備階段,26%的機構已計劃但尚未實施,6%的機構對準則轉換尚未計劃。

          基于此,今年9月,銀行業協會財務會計專業委員會已將這份針對中小銀行的調研報告報送至財政部及銀保監會,并向財政部發函,建議政策制定部門充分考慮銀行業實際情況,給予非上市銀行業金融機構(或部分確有困難的機構)延期1至2年執行新準則的過渡安排。

          監管資本過渡、信用減值準備相關安排

          同時,通知對于中小銀行,在監管資本過渡安排和預期信用損失法的應用兩方面進行了詳細說明和指導。

          自2021年1月1日及以后執行新準則的非上市的銀行業金融機構,在執行新準則的前五年,可以根據自身資本承受能力采用下列監管資本過渡安排:

          非上市銀行可以將首次執行日因采用預期信用損失法增提貸款損失準備導致的核心一級資本減少額(即增提的貸款損失準備剔除遞延所得稅影響并扣減當日原準則下“貸款損失準備缺口”后的金額,以下簡稱調整基數)按照一定比例加回核心一級資本。其中,第一年和第二年按照調整基數的100%加回,第三年按照調整基數的75%加回,第四年按照調整基數的50%加回,第五年按照調整基數的25%加回。

          已加回核心一級資本的貸款損失準備,不得納入同期“超額貸款損失準備”計入二級資本,不得在同期信用風險加權資產計算中用于扣減相應資產賬面價值。已加回核心一級資本的貸款損失準備所對應的遞延所得稅資產,不得用于計算同期信用風險加權資產。已加回核心一級資本的貸款損失準備及其對應的遞延所得稅資產,不得在同期杠桿率計算時納入“調整后的表內外資產余額”。同期其他監管資本指標也應考慮上述資本加回的影響。

          非上市銀行首次執行日因采用預期信用損失法增提的其他信用減值準備,可以參照貸款損失準備采用上述資本加回政策。

          通知提出,企業在新冠肺炎疫情下應用預期信用損失法,應當重點關注下列問題:

          1.在無須付出不必要的額外成本或努力的前提下,企業應用的預期信用損失法應當反映有關過去事項、當前狀況以及未來經濟狀況預測的合理且有依據的信息。在評估未來經濟狀況時,既要考慮疫情的影響,也要考慮政府等采取的各類支持性政策。

          2.企業應當加強對預期信用損失法下使用模型的管理,定期對模型進行重檢并根據具體情況進行必要的修正?紤]疫情引發的不確定性,應當適當調整模型及其假設和參數。在確定反映疫情影響下經濟狀況變化的多種宏觀經濟情景及其權重時,應當恰當運用估計和判斷。包括適時調整經濟下行情景的權重、考慮政府支持性政策對借款人違約概率及相關金融資產違約損失率的影響等。無法或難以及時通過適當調整模型及其假設和參數反映疫情潛在影響的,企業可以通過管理層“疊加”進行正向或負向調整。企業應當規范管理層“疊加”的運用和審批。

          3.因借款人或客戶所在的區域和行業等受疫情影響程度不同,可能導致貸款、應收款項等金融資產的風險特征發生變化,企業應當考慮這些變化對評估信用風險對應相關金融資產所在組別的影響,必要時應當根據相關金融資產的共同風險特征重新劃分組別。

          4.銀行等金融機構因疫情原因提供臨時性延期還款便利的,應當根據延期還款的具體條款和借款人的還款能力等分析判斷相關金融資產的信用風險是否自初始確認后已顯著增加。例如,銀行針對某類貸款的所有借款人提供延期還款便利的,應當進一步分析借款人的信用狀況和還款能力等,既應當充分關注并及時識別此類借款人信用風險是否顯著增加,也不應當僅因其享有延期還款便利而將所有該類貸款認定為信用風險自初始確認后已顯著增加。再如,銀行針對某類貸款的延期還款便利僅限于滿足特定條件的對象的,應當評估這些特定條件是否表明貸款信用風險自初始確認后已顯著增加。

          5.企業應當按照企業會計準則的要求披露確定預期信用損失所采用的估計技術、關鍵假設和參數等相關信息,并重點披露各經濟情景中所使用的關鍵宏觀經濟參數的具體數值、管理層“疊加”調整的影響、對政府等提供的支持性政策的考慮等。

          (責任編輯:董云龍 )
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